정부 보조금은 영국 및 아일랜드 공화국에 적용되는 FRS 102 재무 보고 기준 섹션 24 정부 보조금에서 처리됩니다.
FRS 102의 섹션 24는 모든 정부 보조금에 대한 회계 요건을 다룹니다.
'정부 보조금'이라는 용어는 FRS 102 용어집에서 다음과 같이 정의됩니다.
정부는 지역, 국가 또는 국제 정부, 정부 기관 및 이와 유사한 기관을 의미합니다."
인정 및 측정
보고기업은 인식기준이 충족될 때까지 정부보조금을 인식할 수 없습니다. 인정 기준을 충족하려면 다음과 같은 합리적인 확신이 있어야 합니다.
발생 및 성과 모델
FRS 102 문단 24.3A에 규정된 인식 기준을 충족하는 정부 보조금을 수령(또는 수령할 것으로 예상)하는 기업은 발생주의 모델 또는 성과 모델에 따라 보조금을 인식해야 합니다. 이것은 회계 정책 선택이며 클래스별로 적용되어야 합니다. 주 – FRS 105에 따른 소기업 보고 소기업 체제에 적용되는 재무 보고 표준은 발생 모델을 사용하여 보조금을 설명할 수 있습니다.
발생 모델
보조금 인식의 발생 모델은 회계사에게 가장 친숙할 것입니다. 이 모델에서는 보조금을 수익 기반 보조금 또는 자본 기반 보조금으로 분류해야 합니다.
수익과 관련된 보조금은 기업이 보조금으로 보상할 관련 비용을 인식하는 기간에 걸쳐 체계적인 기준에 따라 수익으로 인식합니다.
예:자본 기반 보조금
Autumn Ltd(Autumn)는 현금으로 100,000파운드에 새 기계 항목을 구입했으며, 이 항목은 내용 수명이 끝날 때 예상 잔여 가치가 0파운드입니다. 기계는 해당 장비에 대한 회사의 회계 정책에 따라 10년 동안 정액 기준으로 감가상각되며, 취득 연도에는 1년 감가상각비가 부과되지만 폐기 연도에는 감가상각비가 없습니다.
Summer는 이 자산 비용에 대해 정부 보조금을 신청했으며 정부는 보조금(즉, £20,000의 보조금)의 형태로 장비 비용의 20%를 충족할 것이라고 확인했습니다. 기계 구입 후 2주 만에 회사에서 받은 것입니다.
새 기계 및 보조금과 관련하여 회사 장부에 있는 항목은 다음과 같습니다.
기계 구입
Dr Property, Plant 및 장비 추가 £100,000
은행 현금 인출 £100,000
새 기계 구입 중
차변 감가상각비(손익) £10,000
Cr 감가상각누계액(대차대조표) £10,000
1년차에 새 기계의 감가상각
정부 보조금
은행에서 현금 인출 £20,000
이연 소득 £20,000
정부 보조금의 최초 수령
차변 이연 소득 £2,000
대변 손익 계정(기타 소득) £2,000
손익으로 지급된 보조금의 1/10
FRS 102의 문단 24.5G는 자본 기반 보조금의 가치가 자산 비용에서 공제되는 것을 구체적으로 금지하고 있다는 점(예:Dr Bank, Cr PPE 추가)을 통해 보조금을 당기손익으로 인식하는 것을 금지하고 있습니다. 감가상각비 감소
이는 '구매가격'과 '제작비'의 법적 정의가 그러한 금액에서 공제에 대한 규정이 없기 때문에 그러한 회계 처리가 회사법과 양립할 수 없기 때문입니다.
성능 모델
성과 모델은 회사가 보조금을 즉시 손익으로 인식할 수 있도록 함으로써 작동합니다. 그러나 다음과 같이 고려해야 하는 특정 기준이 있습니다.
예 – 성과 관련 조건 충족
Winter Ltd는 국가의 소외된 지역에 새로운 지점을 설립했으며 회계 기준일은 매년 3월 31일이며 보조금 인식의 성과 모델을 적용하기로 결정했습니다. 기업이 사업을 시작하도록 유인하기 위해 정부는 특정 조건이 충족되면 기업에 보조금을 제공하는 제도를 도입했습니다. 조건은 다음과 같습니다.
회사는 정부가 부과한 모든 조건을 성공적으로 달성했으며 보조금은 2018년 3월 26일에 정식으로 수령되었습니다.
재정 관리자는 전체 보조금을 손익으로 인식할지 대차대조표에서 이연할지 여부를 확신하지 못합니다.
회사는 보조금과 관련하여 정부가 부과한 모든 성과 관련 조건을 준수했습니다. 보조금 중 어느 것도 미래에 상환할 수 없거나 상환될 가능성이 있는 경우, 전체 보조금은 2018년 3월 31일에 마감되는 회계연도의 소득으로 인식될 수 있습니다.